Как рассчитать налог на землю под гаражом

Земельный налог

Владельцы земель и земельных участков, как физические, так и юридические лица, также подпадают под категорию налогоплательщиков.

Что такое земельный налог

Земельный налог – это государственный сбор, который в обязательном порядке оплачивают организации и граждане, в собственности которых находится участки земли. Собственниками являются те физические и юридические лица, которые решили купить земельный участок или снять его в аренду.

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь налоговым отчётным периодом принято считать календарный год.

Объекты обложения земельным налогом:

• Земельные участки, находящиеся в постоянном владении, аренде или частной собственности организаций
• Земельные участки, принадлежащие физлицам на правах собственности, пожизненного и временного владения, а также полученные по наследству
• Земельные участки, занятые физлицами самовольно или полученные во временное пользование и не переданные обратно в срок, установленный законом республики
• Земельные участки, в отношении которых физлица осуществляют право пользования

Цель налогового сбора с земельных участков:

• Рациональное использование земель
• Охрана земельных территорий
• Благоустройство, повышение качества условий и развитие земель

В Беларуси уплата земельного налога производится на основании следующих документов:

• Государственный земельный акт
• Свидетельства, по которым гражданин получает право на временное пользование землёй
• Законные доказательства о факте регистрации и владении земельным участком
• Заключение компетентных органов о переходе земельных прав
• Удостоверение о включении земельного участка в кадастровый реестр
• Данные уполномоченных организаций по землеустройству
• Данные о земельном участке, на котором находятся объекты незавершённого строительства

При смене собственника земельного участка в налоговую службу передаются следующие сведения:

• Площадь земельного участка
• Стоимость участка согласно кадастровому реестру
• Целевое назначение земли
• Данные об использовании земельного участка

Ставка земельного налога

Ставка земельного налога рассчитывается исходя из налоговой ставки, а также налоговой базы, которая включает в себя стоимостную, физическую или иную характеристику объекта. В 2021 году ставка земельного налога в РБ была изменена и определяется согласно целевому назначению земельного участка.

Земельный налог, взимаемый с физических и юридических лиц в РБ

Целевое назначение участка

Ставка в рублях

Ставка в процентах*

Жилая многоквартирная зона

10,88 руб./гектар (стоимость не превышает порог в 43 512 руб.)

Жилая усадебная зона

21,76 руб./гектар (стоимость не превышает порог в 21 756 руб.)

Производственная зона

163,16 руб. /гектар (стоимость не превышает порог в 14 832 руб.)

Рекреационная зона

163,16 руб. /гектар (стоимость не превышает порог в 16 316 руб.)

Общественно-деловая зона для размещения:

163,16 руб. /гектар (стоимость не превышает порог в):

*Проценты по земельному налогу начисляются при условии превышения порога кадастровой стоимости за гектар, т.е. если цена 1 гектара участка выше установленного показателя.

Земельный налог в 2021 году и его расчёт для юридических лиц имеет ряд тонкостей. В этом случае ставка земельного налога зависит от площади, кадастровой стоимости участка, а также его целевого назначения и использования.

Льготы по земельному налогу

Право получения льгот и освобождения от уплаты государственного земельного налога имеют следующие физические лица:

1. Военнослужащие, проходящие срочную воинскую службу
2. Военнослужащие, проходящие альтернативную воинскую службу
3. Участники и ветераны Великой Отечественной войны
4. Граждане с I и II группами инвалидности
5. Граждане, признанные недееспособными
6. Дети, не достигшие совершеннолетия
7. Граждане, имеющие право на получение пенсии по возрасту
8. Многодетные семьи

Также к этому списку относятся граждане, в собственности которых находятся следующая категория земель:

• кладбища
• территория водного и лесного хозяйства
• территория болот
• территория, имеющая историко-культурную ценность
• территория, входящая в состав общих земель населённых пунктов
• садоводческие товарищества
• территории загрязнений от выбросов Чернобыльской АЭС
• территории, предназначенные для жилых домов
• территории вблизи железнодорожных путей

Льготы по налогообложению не распространяются на земельные участки, территория которых используется для предпринимательской деятельности.

Оплата земельного налога

Оплата налога на землю осуществляется согласно полученному извещению, которое поступает по адресу налогоплательщика до 1 августа. В извещении указана необходимая сумма к уплате. В 2021 году крайним сроком для внесения платежа по земельному налогу является 15 ноября.

За несвоевременную плату полагается штраф в размере 15% от неуплаченной стоимости, а за каждый последующий день просрочки будет начисляться пеня.

Способы оплаты государственного земельного налога:

• Через инфокиоск
• В отделениях почты и банка
• В органах налоговой инспекции
• Через интернет

Как оплатить земельный налог через систему ЕРИП

Для оплаты земельного налога физическим лицом через систему расчёта ЕРИП необходимо знать свой учётный номер плательщика, а также наименование органа налоговой инспекции, на счёт которого будет производиться платёж.

Порядок оплаты:

• Выбрать опцию «Система расчёта «ЕРИП»
• Перейти в раздел «Налоги»
• Выбрать свой регион
• Выбрать ИМНС своего региона
• Выбрать категорию налога (на землю или на недвижимость)
• В графе ввести свой учётный номер плательщика

Преимуществом данного способа внесения платы земельного налога является оперативность и экономия времени, а также отсутствие необходимости предоставлять квитанцию в органы.

Земельный налог – обязательный сбор для всех собственников земельного имущества, установленный законодательством республики. Неуплата земельного налога может повлечь за собой не только штраф, но и привлечение к судебной ответственности.

Памятка по земельному налогу для организаций в 2020 году

Если организации имеют объекты обложения земельным налогом, они признаются плательщиками налога . Посчитать налог на землю или проверить правильность его расчета поможет памятка.

Объекты налогообложения земельным налогом для юридических лиц — земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, которые принадлежат им на праве :

На заметку
Бюджетные организации признаются плательщиками налога, если на земельных участках, принадлежащих им на праве пользования, сданы в аренду капстроения (их части). Исключение составляют установленные случаи .

Освобождение от уплаты земельного налога установлено ст. 239 НК. Кроме того, льготы могут быть предоставлены указами и декретами.

Налоговая база земельного налога. В большинстве случаев это кадастровая стоимость земельного участка на 1 января календарного года, за который исчисляется налог. Она зависит от функционального использования земельного участка (вида оценочной зоны). Вид оценочной зоны определяется на основании целевого назначения земли по решению местного исполкома .

Если кадастровая стоимость земельного участка за гектар небольшая (менее установленного порога), налоговой базой земельного налога признается площадь земельного участка .

Кроме того, площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для :

— земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

— земельных участков из состава земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельхозцелях;

— земельных участков из состава земель водного фонда и предоставленных для использования в сельхозцелях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.

На заметку
Сведения о кадастровой стоимости участка можно получить бесплатно, зайдя на сайт ГУП «Национальное кадастровое агентство».

Порядок определения налоговой базы земельного налога. Нужно установить, исходя из какой базы (кадастровой стоимости земельного участка или его площади) исчислять земельный налог. Для этого сравнивается кадастровая стоимость земельного участка за гектар с порогом за гектар земли, установленным в разрезе вида оценочной зоны :

Если кадастровая стоимость больше установленного порога или равна ему, налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка, в противном случае налоговая база — его площадь.

Ставки земельного налога — 2020. Ставки налога определяют исходя из налоговой базы. К кадастровой стоимости земельного участка применяют ставку в процентах от нее, а к площади участка — фиксированную сумму за гектар. В зависимости от вида оценочной зоны земли и налоговой базы установлены следующие ставки для юридических лиц :

В отношении земель сельхозназначения, лесного и водного фонда применяются следующие ставки земельного налога :

— 1,1% — если налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка;

Коэффициенты к ставке земельного налога. При наличии на земельном участке капстроений, возведенных после 01.01.2019, к годовой ставке налога установлены понижающие коэффициенты для юридических лиц. Они применяются в таком порядке :

Местные Советы депутатов своими решениями вправе увеличить (уменьшить) ставки земельного налога до 2 раз отдельным категориям плательщиков абз. 3 п. 10 ст. 241 НК).

На заметку
Решения об увеличении ставок земельного налога не применяются организациями из установленного перечня , а также в отношении земельных участков с возведенными после 01.01.2019 капстроениями, по которым налог рассчитывают с использованием понижающих коэффициентов 0,2; 0,4; 0,6; 0,8 .

Налоговый период земельного налога — календарный год .

Годовую сумму налога исчисляют исходя из наличия объектов налогообложения на 1 января отчетного года. В течение года земельный налог рассчитывают (пересчитывают) в случае появления новых обстоятельств, связанных с уплатой .

При расчете налога используется коэффициент по периоду пользования. Он определяется делением количества месяцев пользования землей на 12.

Расчет налога производится следующим образом :

— если используется понижающий коэффициент к ставке (на земельном участке имеется капстроение, возведенное после 01.01.2019):

— если не используется понижающий коэффициент к ставке (отсутствует капстроение, возведенное после 01.01.2019):

Порядок подачи декларации по земельному налогу за 2020 год. Представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет не позднее :

— 20.02.2020 — по земельным участкам (объектам налогообложения), имеющимся на 01.01.2020;

— 20-го числа месяца, следующего за месяцем появления в течение 2020 года (кроме декабря) новых обстоятельств, связанных с уплатой.

На заметку
Организации — плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции должны исчислить и уплатить земельный налог за 2020 год, а также представить декларацию по налогу, если выручка от реализации сельхозпродукции в 2020 году не будет соответствовать установленному критерию. Срок подачи налоговой декларации — не позднее 20.02.2021, срок уплаты налога — не позднее 22.01.2021 .

Административная ответственность за нарушение срока представления декларации. Должностному лицу организации придется уплатить штраф :

— до 1 базовой величины (БВ) — при просрочке до 3 рабочих дней;

— 2 БВ с увеличением на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки (но не более 10 БВ) — если просрочка более 3 рабочих дней.

Если срок подачи декларации просрочен до 3 рабочих дней, может быть вынесено предупреждение.

Порядок уплаты земельного налога в 2020 году. Уплачивают налог в бюджет в инспекцию МНС по месту постановки на учет (независимо от места нахождения земельного участка) . Это можно делать по выбору организаций :

— единовременно (не позднее 24.02.2020) — в размере годовой суммы налога;

— ежеквартально (не позднее 24.02.2020, 22.05.2020, 24.08.2020, 23.11.2020) — в размере 1/4 годовой суммы налога.

При возникновении в течение 2020 года (кроме ноября и декабря) новых обстоятельств, связанных с уплатой, земельный налог уплачивается не позднее даты, соответствующей ближайшему сроку уплаты после подачи декларации. Если новые обстоятельства появились в ноябре, срок уплаты — не позднее 22.12.2020 .

На заметку
За земли сельхозназначения установлен особый порядок уплаты земельного налога. По выбору организаций он уплачивается не позднее :
— 15.04.2020 — в размере годовой суммы налога;
— 15.04.2020, 15.07.2020, 15.09.2020, 16.11.2020 — в размере 1/4 годовой суммы налога;
— общеустановленных сроков уплаты.

Административная ответственность за неуплату налога. Предусмотрен штраф :

— на организацию — 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ;

— должностное лицо — от 2 до 8 БВ.

Дополнительно уплачиваются пени за каждый календарный день просрочки .

Учет земельного налога. Начисление налога в бухучете отражают по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов :

— 25, 26, 44 — если на земле — функционирующее здание;

— 08 — если на земле — строящийся объект;

— 90, 91 — если на земле — сверхнормативный объект;

— 62, 76 — при возмещении налога пользователями жилых помещений или машино-мест;

— 90 — при нарушении порядка землепользования.

На заметку
Земельный налог, исчисленный за календарный год, учитывают в бухучете ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу) .

В налоговом учете земельный налог включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Исключение составляет налог :

— возмещаемый пользователями жилых помещений или машино-мест;

— возмещаемый ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которого предусмотрена актами Президента Республики Беларусь;

— подлежащий по законодательству включению в стоимость объектов незавершенного строительства;

— за земли, используемые с нарушением порядка землепользования.

На заметку
Бюджетные организации учитывают земельный налог :
— в бухучете — в составе расходов по иной приносящей доходы деятельности.
В зависимости от принятой учетной политики земельный налог отражается по дебету субсчетов 237 «Прочие источники» или 410 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»;
— при налогообложении прибыли — в составе внеррасходов.

Земельный налог-2021: комментарий МНС

В 2021 г. изменился порядок исчислении и уплаты организациями земельного налога. Многочисленные новации касаются определения налоговой базы земельного налога, льгот и объектов налогообложения земельным налогом.

Комментарий к Закону Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (в части исчисления и уплаты земельного налога организациями)

Законом Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон) предусмотрено определение налоговой базы земельного налога – кадастровой стоимости в белорусских рублях с ее индексацией (ст. 2 Закона).

Так, налоговая база земельного налога на 1 января 2021 г. для исчисления и уплаты земельного налога за 2021 г. определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке:

• для жилой многоквартирной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;
• для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон – в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2018 и 2019 годы и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2020 и 2021 годы;
• для общественно-деловой и производственной зон – в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2020 и 2021 годы.

Кроме того, согласно Закону в 2021 г. для земельных участков, в качестве налоговой базы земельного налога по которым установлена площадь, проиндексированы пороговые значения кадастровой стоимости на прогнозный уровень инфляции (а именно на 5,5 %) по сравнению с пороговыми значениями, установленными пунктом 9 Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503) на 2020 год.

Так, в 2021 г. площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы земельного налога для земельных участков:

• общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 8 608 белорусских рублей за гектар;
• общественно-деловой зоны для размещения автомобильных рынков, игорных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 5 738 белорусских рублей за гектар;
• общественно-деловой зоны, за исключением указанных в предыдущих двух абзацах, при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 31 298 белорусских рублей за гектар;
• производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 15 648 белорусских рублей за гектар;
• рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 17 213 белорусских рублей за гектар;
• жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 45 905 белорусских рублей за гектар;
• жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 22 953 белорусских рублей за гектар.

Также проиндексированы на прогнозный уровень инфляции (на 5,5 %) и установлены Законом ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется площадь земельных участков, за исключением земель и земельных участков, указанных в пунктах 2–5 статьи 241 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), а именно:

• для общественно-деловой, производственной и рекреационной зон – в размере 172,13 белорусского рубля за гектар;
• для жилой многоквартирной зоны – в размере 11,49 белорусского рубля за гектар;
• для жилой усадебной зоны – в размере 22,96 белорусского рубля за гектар.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь (приложения 3 и 4 к НК соответственно) также проиндексированы. На 2020 г. такие ставки были установлены приложениями 2 и 3 к Указу № 503.

Кроме того, в части применения организациями ставок земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), по которым отсутствует кадастровая оценка, предусмотрена корректировка пункта 4 статьи 241 НК, согласно которой с 1 января 2021 г. будет предоставлена возможность организациям до получения сведений о кадастровой оценке сельскохозяйственных земель применять для целей исчисления земельного налога балл кадастровой оценки сельскохозяйственных земель в значении, соответствующем среднему баллу кадастровой оценки земель по району, в административных границах которого расположены такие земли (приложение 3 к НК).

До 2021 г. пунктом 4 статьи 241 НК было установлено, что ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, устанавливаются только в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 4 к НК. С учетом этой нормы сельскохозяйственные организации, перераспределившие земельные участки для ведения сельского хозяйства после 1 апреля года, в котором проводится корректировка кадастровой оценки сельскохозяйственных земель, должны были для исчисления земельного налога на следующий год пользоваться приложением 4 к НК, поскольку в отношении их земельных участков сведения о кадастровой оценке будут отсутствовать до декабря года, следующего за годом, в котором произошли изменения в площадях земельных участков.

Льготы по земельному налогу

С 1 января 2021 г. отменены следующие налоговые льготы:

• освобождение опытных полей, используемых для научной деятельности (подп. 1.2 п. 1 ст. 239 НК);
• освобождение земельных участков, предоставляемых для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, а также земельных участков, занятых объектами придорожного сервиса (подп. 1.23 п. 1 ст. 239 НК);
• уменьшение подлежащей уплате суммы земельного налога на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 239 НК).

Внесены изменения в подпункт 1.19 пункта 1 статьи 239 НК в части предоставления льготным категориям граждан освобождения от возмещения земельного налога за земельные участки, приходящиеся на изолированные помещения автомобильного транспорта (гаражи-стоянки) или машино-места в многоквартирных жилых домах.

Исключено ограничение по периоду использования таких льгот, как освобождение от земельного налога у плательщиков-организаций земельных участков научных организаций и научно-технологических парков, а также земельных участков (части земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные этими плательщиками-организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам (подп. 1.22 и 1.31 п. 1 ст. 239 НК).

Предусмотрена Законом новая льгота в отношении земельных участков, предоставленных дачным кооперативам, садоводческим товариществам, а также иным некоммерческим организациям для целей, связанных с коллективным садоводством и (или) огородничеством, в части площадей земельных участков, находящихся в фактическом пользовании льготной категории граждан (инвалиды, пенсионеры, многодетные семьи и т.д.). При этом указанная льгота распространяется на отношения, возникшие и до 1 января 2021 г.

Объекты налогообложения земельным налогом

С 1 января 2021 г. по земельному налогу установлен новый объект налогообложения – земельные участки, ранее предоставленные в аренду и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством.

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, на которых расположены переданные в безвозмездное пользование культовые капитальные строения (здания, сооружения), их части религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в соответствии с законодательством;
• земельные участки общего пользования, а также свободные (незанятые, не распределенные среди членов организации) земельные участки дачных кооперативов, садоводческих товариществ, а также иных некоммерческих организаций, созданных для ведения коллективного садоводства и (или) огородничества и осуществляющих свою деятельность на основе членства граждан (данные положения распространяются на отношения, возникшие и до 1 января 2021 г.).

Кроме того, с 1 января 2021 г. предоставлено плательщикам право (а не обязанность) самостоятельно решать вопрос о целесообразности применения понижающих коэффициентов (0,2–0,8) к ставкам земельного налога в отношении земельных участков, занятых возведенными после 1 января 2019 г. капитальными строениями (их частями), в течение второго – пятого годов с даты их приемки в эксплуатацию.

Статья 243 НК дополнена пунктом 2 1 , в соответствии с которым определен порядок неприменения (применения) решений местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога при возникновении в течение налогового периода обстоятельств, являющихся основаниями для нераспространения указанных решений, а именно: при возникновении в течение налогового периода обстоятельств, являющихся основаниями для нераспространения принятых в соответствии с пунктом 10 статьи 241 НК решений местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога на организации, указанные в абзацах втором и пятом пункта 11 статьи 241 НК, исчисление земельного налога по увеличенным ставкам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникли соответствующие основания, а при утрате в течение налогового периода таких оснований исчисление и уплата земельного налога по увеличенным ставкам производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие основания утрачены.

Также пунктом 6 статьи 243 НК определен период исчисления земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и (или) в аренду и своевременно не возвращенные, а именно: земельный налог за находящиеся в государственной собственности земельные участки, предоставленные во временное пользование или в аренду и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого такие земельные участки использовались с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца включительно, в котором указанное нарушение устранено.

Статья 245 НК дополнена пунктом 4, которым установлен порядок определения суммы земельного налога, подлежащей в соответствии с законодательством включению в стоимость объектов незавершенного строительства.

Так, суммы земельного налога, подлежащие в соответствии с законодательством включению в стоимость объектов незавершенного строительства, определяются:

• по вновь предоставленному земельному участку для строительства нового объекта (объектов) – исходя из его площади, указанной в решении уполномоченного государственного органа, являющемся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;
• по ранее предоставленному земельному участку в случае возведения на нем нового объекта (объектов) – исходя из площади земельного участка под застройкой в соответствии с подтверждающими документами.

Кроме того, Законом на период с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. установлено, что земельный налог (арендная плата) за земельный участок, предоставленный для размещения торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры, торговых объектов, входящих в торговую сеть, исчисляется и уплачивается по ставке земельного налога 1,5 % (до 2021 г. ставки земельного налога 0,7 % и 0,55 % соответственно) (в части арендной платы – в размере, определенном с учетом коэффициента к кадастровой стоимости 0,015). При этом арендная плата исчисляется и уплачивается в размере, определенном с учетом коэффициента к кадастровой стоимости 0,015, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок (внесены изменения в приложение 6 к НК – в части земельного налога; п. 7 ст. 3 Закона – в части арендной платы). В настоящее время приложением 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 12 мая 2020 г. № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» в отношении земельных участков, предоставленных для размещения указанных объектов, применяются коэффициенты к кадастровой стоимости в размере 0,007 и 0,0055 соответственно.

Комментарий к Закону Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» опубликован на интернет-портале МНС.

МНС и Минфин разъяснили особенности исчисления земельного налога в 2021 году

Министерство по налогам и сборам и Министерство финансов письмом от 31.03.2021 №2-2-12/00751 № 5-1-26/85 разъяснили особенности исчисления земельного налога в 2021 году. В письме говорится следующее.

Законом № 72-З внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК), в частности в приложение 6 к НК.

Так, с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. установлена ставка земельного налога в размере 1,5% на земельные участки, относящиеся по функциональному использованию к общественно-деловой зоне, по которым налоговой базой является кадастровая стоимость, предоставленные для размещения:

торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры;

торговых объектов, входящих в торговую сеть.

С 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. арендная плата за земельный участок, находящийся в государственной собственности (далее — арендная плата), исчисляется и уплачивается в размере, определенном с учетом коэффициента к кадастровой стоимости 0,015, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок, предоставленный для размещения:

торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры;

торговых объектов, входящих в торговую сеть (п. 7 ст. 3 Закона № 72-З).

Функциональное использование земельного участка (вид оценочной зоны) определяется при исчислении земельного налога в соответствии с приложением 5 к НК на основании целевого назначения земельного участка, установленного местным исполнительным комитетом (п. 3 ст. 240 НК), при исчислении размера ежегодной арендной платы — в соответствии с приложением 2 к Указу от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее — Указ № 160) (п.п. 1.2 п. 1 Указа № 160).

Применение ставки в размере 1,5% и коэффициента к кадастровой стоимости 0,015 в части земельных участков, на которых расположены торговые центры, в том числе автомобильные стоянки, обслуживающие эти торговые центры.

В случае, если из решения местного исполнительного комитета о предоставлении земельного участка и иных правоудостоверяющих документов прямо не усматривается для обслуживания какого именно вида торгового центра (торгово-делового центра, торгово-развлекательного центра, административно-торгового центра) предоставлен и (или) фактически используется земельный участок, относящийся к общественно-деловой зоне, то для определения ставки, по которой подлежит исчислению земельный налог (коэффициента, с применением которого подлежит исчислению арендная плата), необходимо принимать во внимание положения Закона № 128-З, которым определено, что признается торговым центром.

Исходя из определения торгового центра, содержащегося в Законе № 128-З, торгово-развлекательный центр удовлетворяет критериям торгового центра, соответственно, по земельным участкам, на которых расположены торговые центры, торгово-развлекательные центры земельный налог (арендную плату) следует уплачивать по ставке 1,5% (с применением коэффициента к кадастровой стоимости 0,015).

Для многофункциональных земельных участков (например, предоставленных для содержания и обслуживания здания многоквартирного жилого дома с нежилыми помещениями административного и административно-торгового использования) и земельных участков, относящихся к общественно-деловой зоне, предоставленных и (или) фактически используемых для размещения объектов, по которым установлены различные ставки земельного налога (различные коэффициенты к кадастровой стоимости) (например, предоставленных для содержания и обслуживания торгово-делового центра, административно-торгового центра), ставка земельного налога в размере 1,5% (коэффициент к кадастровой стоимости 0,015) подлежит применению к части площади земельного участка, приходящейся на капитальные строения (здания, сооружения), их части, фактически используемые для размещения торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры, торговых объектов, входящих в торговую сеть, независимо от того, кем такое фактическое использование осуществляется (собственниками капитальных строений (зданий, сооружений), их частей либо арендаторами и т.д.).

При этом расчет площади части земельного участка, по которой подлежит применению ставка земельного налога в размере 1,5%, производится путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, относящихся к торговым центрам, в том числе автомобильным стоянкам, обслуживающим эти торговые центры; торговым объектам, входящим в торговую сеть.

Расчет площади части земельного участка, арендная плата по которой исчисляется с применением коэффициента к кадастровой стоимости 0,015, производится путем умножения общей площади земельного участка на удельный вес площадей капитальных строений (зданий, сооружений), их частей являющихся торговыми центрами, в том числе автомобильными стоянками, обслуживающими эти торговые центры, торговыми объектами, входящими в торговую сеть, к общей площади всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке.

С учетом того, что торгово-деловые, торгово-административные, бизнес-центры не соответствуют критерию торгового центра, определенному Законом № 128-З, то для определения доли земельного участка, облагаемого по повышенной ставке земельного налога (арендной платы), принимается только площадь торговых объектов, входящих в торговую сеть.

Примеры.

Исчисление и уплата земельного налога по ставке 1,5% (арендной платы с применением коэффициента к кадастровой стоимости 0,015) производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предоставлен земельный участок (в случае, если земельный участок предоставлен в течение 2021-2022 гг.) и (или) начато фактическое использование земельного участка (его части) для размещения торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры, торговых объектов, входящих в торговую сеть. Исчисление и уплата земельного налога по ставке 1,5% (арендной платы в с применением коэффициента к кадастровой стоимости 0,015) прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено право пользования земельным участком и (или) фактическое использование земельного участка (его части) для размещения торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры, торговых объектов, входящих в торговую сеть.

По согласованию с Министерством антимонопольного регулирования и торговли (МАРТ) сообщаем:

• в части аптек:

общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85, продажа товаров в аптеках отнесена к розничной торговле фармацевтическими препаратами в специализированных магазинах (аптеках, ветеринарных аптеках) (код 4773).

Согласно Инструкции о порядке классификации розничных торговых объектов по видам и типам, утвержденной постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли от 15.09.2020 № 59 (далее — Инструкция № 59), которая принята на основании абзаца 4 подп. 1.10 п. 1 ст. 7 Закона № 128-З, аптеки отнесены к специализированным непродовольственным магазинам. При этом п. 9 ст. 1 Закона № 128-З определено, что магазин — это стационарный торговый объект, имеющий торговое помещение.

• в части автосалонов:

«Автосалоны» в соответствии с Инструкцией № 59 отнесены к специализированным непродовольственным магазинам по продаже автомобилей и автозапчастей.

Также следует обратить внимание, что исходя из определения понятия «торговая сеть», содержащегося в Законе № 128-З, два и более стационарных торговых объекта, в которых осуществляется деятельность несколькими субъектами торговли с использованием одного средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг, в том числе на условиях договора комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга), также формируют торговую сеть независимо от того, что непосредственно сами торговые объекты могут принадлежать разным юридическим лицам.

Таким образом, ставка земельного налога в размере 1,5% (коэффициент к кадастровой стоимости 0,015) подлежат применению по земельным участкам (их частям), относящихся к общественно-деловой зоне, на которых размещены:

торговые центры (включая торгово-развлекательные центры), в том числе автомобильные стоянки, обслуживающие эти торговые центры;

торговые объекты, входящие в торговую сеть (включая аптеки, автосалоны), в том числе при расположении таких торговых объектов в торгово-деловых центрах, административно-торговых центрах, жилых домах со встроено-пристроенными нежилыми помещениями и т.д.).

Ставка земельного налога в размере 1,5% (коэффициент к кадастровой стоимости 0,015) не подлежит применению по земельным участкам (их частям), предоставленным (фактически используемым) для размещения интернет — магазинов, а также пунктов выдачи товаров, не являющихся торговыми объектами.